盛阳小讲堂：税务检查中的研发费用核查注意点

盛阳小讲堂：税务检查中的研发费用核查注意点

一、研发费用加计扣除常见风险点

    1.核算不清晰或混乱（研发项目、费用归集分配等）；

    2.会计核算不正确、未按规定设置辅助账；

    3.留存的备查资料准备不充分；

    4.委托研发加计扣除不符合规定；

    5.对特殊收入处理不正确；

    6.其他相关项目的计算口径问题；

    7.“研发活动”界定不清。

二、税务检查中的研发费用核查注意点

1.对自主、委托、合作研究开发项目计划书和企业有权部门关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件的审核：

研发费发生的时间是否在立项研发的时间内？研发项目是否符合规定、有异议应提请科技部门审核鉴定? 

2.对经科技行政主管部门登记的委托、合作研究开发项目的合同的审核：

对方机构的资质？能否提供相关的证明文件？要求提供合同，准确区分委托还是合作？ 

3.对集中研发项目研发费决算表、集中研发项目费用分摊明细情况表和实际分享收益比例、研发支出辅助账等资料的审核：

辅助账是否按各项目设置？各项目分摊的研发费用是否准确？归集表与申报的优惠明细表数据是否一致？

4.对自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和研发人员名单的审核：

自主研发项目组的编制情况？研发人员是否为直接从事研发业务的人员？是否包括项目部门负责人、管理人员及后勤人员？相关文凭证书？招聘合同？考勤记录？研发人员是否专职、是否同时参与生产岗位？如果不是专职是否有相关的岗位考勤记录？是否为立项研发的时间内发生的工资费用？

5.对直接投入材料的审核：

是否为研发需要的材料？出库单是否写明哪个项目领用？如果只体现研发部门领用应由研发部门归集注明由哪个项目耗用？研发过程中形成的下脚料、残次品、中间试制品等特殊收入是否扣减？形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的，研发费用中对应的材料费用是否扣除？材料的领用与消耗、去向要有相关的资料证明？数量上应一致？

6.对直接投入燃料、动力费用的审核：

燃料投入、动力费用与正常生产投入是否分开核算？电费是否另外安装计量表？如果没有是如何分摊？

7.对用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费用的审核：

模具、工艺装备开发及制造费是否用于研发产品的试验和试制的？部分前期购入的模具摊销时间较长，是否还用有现有项目上？还是已用于批量化生产上？注意模具数量的核算？模具的摊销方式？使用后的处理？是否出售？是否为研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修、租赁费等费用？

8.用于不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费的审核：

样品、样机及一般测试手段购置费是否用于研发产品的试验和试制的？注意数量的核算？使用后的处理？是否构成产品出售？

9.用于试制产品的检验费的审核：

检验费是否为研发产品的？是否包含批量化生产后的产品检验费？是否为自己公司检验？检验机构的资质？检验费用的合同？检验的时间？ 检验的报告？ 

10.对用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修、折旧等费用的审核：

研发设备是否与生产混合使用？如果共用有没有工作使用情况记录？是否按规定进行费用分配？研发设备是否符合加速折旧？房屋建筑物折旧、租赁费是否剔除？

11.对无形资产摊销费用的审核：

无形资产是否属于软件、专利权、非专利技术（包括许可证、专有技术、设计和计算方法等）？是否同时运用于生产或未立项的研发活动？是否按规定分配费用？自行研发的无形资产在研发阶段已费用化部分是否重复计入无形资产成本？

12.对其他相关费用的审核：

是否为与研发活动直接相关的其他费用？(研发人员差旅费、会议费是否有相关文件证明是与项目研发有关？)；此项费用总额是否超过可加计扣除研发费用总额的10%？

13.对长期待摊费用和装备调试费用的审核：

是否加计了研发设施的改建、改装、装修和修理过程中发生了长期待摊费用？是否加计了工装准备过程中研究开发活动所发生的费用，包括研制特殊、专用的生产机器，改变生产和质量控制程序，或制定新方法及标准等活动所发生的费用？是否加计了发生大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工业工程发生的费用？

14.研发活动审计证据问题：

领料，企业全部研发领料单用电子单，没有纸质单据签写。研发试制品，未对研发试制品出入库管理及送样记录，寄送的没有提供相关物流单据。对试制品相关的反馈号称只有电话、微信联系，未见相关书面反馈信息。研发余料，未提供相关余料使用管理的相关资料，对于研发余料挪作其他项目使用未作记录。报废，对于报废的试制品等扔在仓库，未作任何账面记录及盘点。有形物品回炉，对于研发形成的有形物品可以继续下次研发使用，也可以回炉再利用，但未对其进行数量及使用记录。

15.研发领料的内控问题：

①领用频次较多、价值较高的研发物料应当能做出入库管理，零星物料应当能做到台账备查。②公司的研发领料和生产领料严格区分，研发物料管理应当能识别出物料所对应的项目，研发物料领用流程应当由特定的人员或部门发起并且经过恰当的审批；通过系统管理的出入库，比人工控制能更高效、准确识加盟出内控运行的偏差。③研发部门或财务部门应当定期复核物料的使用情况。④涉及超出预算的材料领用，需经过公司的研发业务预算外审批流程。⑤定期整理研发废料并做好记录，严格区分具有回收利用价值和不具有回收价值的材料。回收部分过磅后退库应登记退库单，退库单记录退料单号、研发项目名称、日期、退料名称、数量等信息，并由退料人、仓库人员签字确认。

16.产研共线的内控问题：

①工时记录，根据经审批的研发立项设备各个研发项目的项目组成员；只有经过授权的研发人员才可以录入考勤工时；研发项目之间阶段人员、研发与生产之间借调人员均应当有恰当的审批；研发项目负责人定期对研发工时进行审批，人事部门结合项目人员借调记录、研发项目组成员清单、上下班考勤主录对研发人员工时表进行复核。②研发领料，领料单标注的具体项目、用途，可用于区分“研发领用”、“生产领用”或“其他环节领用”；研发或者生产领料应由特定的人员或部门发起。③设备折旧摊销，若分摊的基础为生产和研发活动分别占用的设备使用时间，需保留设备使用记录，且记录单据需有区别的明确标识；可采用与工时分摊或领料分摊一致的标准，但需留存各期的分摊依据。