盛阳小讲堂：人工费用加计扣除的12个财税风险点

今天我们来学习人员人工费用加计扣除要点，规避税务风险。

加计扣除的人员口径及涉税风险

一、人员口径

研究人员：是指主要从事研究开发项目的专业人员；

技术人员：是指具有工程技术、自然科学和生命科学中一个或一个以上领域的技术知识和经验，在研究人员指导下参与研发工作的人员；

辅助人员：参与研究开发活动的技工；

外聘研发人员：指与本企业或劳务派遣企业签订劳务用工协议(合同)和临时聘用的研究人员、技术人员、辅助人员。

二、涉税风险

1、研发人员学历与职称不匹配

虽然高新、加计扣除的政策都未明确要求相关人员的学历和专业，但研发费用加计扣除的备查资料中包括研发人员的花名册，如果研发人员中出现了初中、高中、大专等学历的，而且没有任何职称的人员可能会引起审查的关注。因此应确保名单中人员的学历和职称与其岗位相匹配，确保所有研发人员的真实性和相关性。

2、研发项目与人员数量不匹配

企业的研发项目数量应与研发人员的数量相匹配。如果项目数量异常多而人员不足，或者人员数量过多而项目不足，都可能表明研发费用的归集存在问题。

3、研发人员数量占比异常

对于非科研型企业，研发人员数量一般不应超过公司总人数的20%。如果比例过高，又没有合理的理由，则可能被质疑为虚增研发费用。

4、近一年研发人员异常增长

企业近一年研发人员增长过快，可能引起审查关注，可能会被判断是否存在为了满足高新认定的人数要求或虚增研发费用而临时招募、或将行政岗位的人员计入研发岗。

5、兼职人员数量需要符合行业特点

如果企业的研发人员主要由非全时人员或未签订劳动合同人员构成的，应关注其合理性，同时要关注全时与非全时分布是否符合行业特点。企业需要保留兼职研发员工参与研发的工时分配表及考勤记录。

二、加计扣除人工费用范围及涉税风险点

一、人工费用范围

可加计扣险的人工费用：工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用。

二、涉税风险：

1、企业经营活动中常见的福利费、补充养老保险、补充医疗保险不属于研发费用加计扣除人工费用范畴，应属于研发支出的“其他费用”。

2、工资薪金包括按规定可以在税前扣除的对研发人员股权激励的支出（ 股权激励有等待期的，上市公司等待期内会计上计算确认的相关成本费用，不得在对应年度计算缴纳企业所得税时扣除）。

3、只有直接从事研发活动的人员费用才能享受加计扣除，管理人员、后勤人员的人员费用不能计入研发费用。在实际工作中一些非技术性质的岗位一般容易受到质疑（例如项目管理、产品经理等），税务检查一般查阅相关人员的学历，专业是否和研发内容匹配，查阅研发过程资料以及访谈研发人员判断是否从事研发相关工作。

4、直接从事研发活动的人员、外聘研发人员同时从事非研发活动的，实际发生的相关费用按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。

5、外聘研发人员，必须是与企业或者劳务派遣企业签订劳务用工协议(合同)的人员才属于研发活动“人工费用”归集范畴。企业如果通过签订《技术服务合同》支付给技术专家的劳务报酬应归集为研发支出“其他相关费用”。

6、接受劳务派遣的企业按照协议（合同）约定支付给劳务派遣企业，且由劳务派遣企业实际支付给外聘研发人员的工资薪金等费用属于外聘研发人员的劳务费用。税务检查一般看是否签订标准劳务派遣协议，派遣企业是否具备相关资质。

7、研发人员平均工资水平要与同行业相匹配。研发人员的平均工资不应显著高于同行业的平均水平，否则可能会被视为虚构研发费用的嫌疑。这种异常的工资水平可能需要提供额外的解释或证明其合理性。